新准则下的盈余管理研究的论文口☆口口☆口

  新准则下的盈余管理研究的论文我国2006年颁布的新企业会计准则体系体现出国际趋同的同时□☆□□☆,也给企口业的财务口和会计人员提出了前所未有的挑战☆☆☆□□,最显著的就是引入公允价值☆☆□□☆,会计人员职业判断的内容空口前扩大☆☆☆□□,留给企业盈余管理的空间也相应的扩大☆☆☆□。新企业会计准则体系要求企业的会计人员不仅要了解准口则制定者的意图☆□□□☆,而且提供的会计信息也要对企业经营提供更强的决策参考☆☆□☆。本文就是在研究新准则体系会计职业判断空间的基础上☆☆□,提出了运用新准则体系内的会计职业判断空间进行盈余管理的方法□☆☆☆,为企业的管理当局和会计人员提供一个适度盈余管理的平台☆□☆。 一☆☆□☆、盈余管理口概述 (一)盈余管理概念界定 盈余管理也称利润管理□☆□□☆,是近年来会计学界研究的热点问题之一☆☆☆□□,但关于盈余管理的概念□□□☆,会计学界一直存有诸多不同意见☆□□。权威的定义有美国会计学家雪普(katherine schipper☆☆□☆☆,1989)曾在著名的“盈余管理的口评论”文章中提出口的:盈余管理实际上是旨在有目的地干预对外财务报告的过程□□☆□,以获取某些私人利益的“披露管理”☆□□☆□。该定义口突出了盈余管理的出发点是私人利益的满口足☆□☆。美国会计学家斯可特(scott□☆☆□,2000)认为“盈余管理是口口在gaap口许可范围内□□☆,通过会口计政策选择使经营者自身效用或企业市场价值最大化的口行为☆☆□☆☆。”但该定口义是狭口义的☆□☆☆□,将盈余管理限定在公认会计原则口的约束范围内☆☆☆□☆,采取的方法仅包括会计政策选择☆☆☆□。此外☆□□,美国前证监会主席莱维特(arthur levitt☆□□,1998)对盈余管理口现象表示担忧□☆□☆,认为盈余管理已成为美口国证券市场参与者之间违背市场原则的游戏☆☆□,将给美国财务报告系口统口造成很坏的影响□□☆□。Www.11665.coM管口理当局滥口用“巨额冲销”的方式来口调整费用正在威胁着财务报告的可靠性☆☆☆。将盈余管理口与财务舞弊之间不易区分的地带称之为“灰色地带”□□☆。该定义口是广义的口盈余管理概念☆☆□☆□。本文研究将盈余管理界定在狭义的盈余管理☆□□☆。 (二)盈余管理方法概述 纵观国内外学者对盈余管理的方法主要归类为以下几种: 第一☆□☆□☆,对会口计原则的选择与运用□□☆□。比如:(1)谨慎性原则的运用☆□☆。即企口业在进行会计核算时口不得口多计资产或收益☆□☆□□、少计负口债或费用☆☆□☆。(2)重要性原口则的运用☆□□□。重要性原则认为☆□□☆□,对微不足道的项目则不值得对其进行精确计量和报告☆□☆☆。企业可以运用会计职业判断中的重要性原则并通过增加或减少认为不重要的会计数据来进行盈余管理☆□□☆。 第二□□☆☆□,会计政策和方法的口选用☆☆□☆□。在选择会计政策时□☆□☆,企业一般要处于盈余口管理的角度□□☆☆,站在有利于企业管理当局的角度进行选择□☆□☆,但是会计政策一旦选用就不得随意更改□☆☆□。 第三☆☆☆☆□,会计估计的时点和口数量以及关联方交易的判断也给盈余管理提供了空间☆☆☆。 实务界在具体口操作中☆☆□,往往结合管理层的意图和公司发展所处的客观环境□☆□□□,从做大盈余□☆□、均衡盈余□☆□□、做小盈余以及除垢之中选择合适的盈余管理方式□□☆□。 二□□□、盈余管理与会计职业判断 会口计职业判断口对盈余管理产生口着重要的影响□☆☆□,根据口国内外口口的各种表述☆□☆□☆,本文将会计职业判断定义口为“具有会计专业技能知识和经验的会计人员□□☆,基于客观口的□☆□、谨慎的□□☆☆□、正直口的口态口度□□☆□□,本着为会计信息使用者高度负责并为之提供口高质量信息的职业精神□☆☆☆☆,在会计职业标准的框架内或是会计职业标准制定机构的意识指引下☆□☆□,通过识别☆☆□、计算☆□□☆、分析☆□☆、比较或是咨询等方法☆□☆□☆,对不确定性的口会计事项所做的裁决与断定的思维过程☆☆□☆☆。”虽然盈余管理与会计职业判断都是对不确定性的会计事项所做的判断☆□☆☆☆,但是会口计职业判断与盈余管理之间还是存在着显著的差异: 第一☆□□☆☆,主体不同□□☆。盈余管理的主体是企业口管理当局□☆□□☆,而会计职业判断的主体是从事会计工作的会计人员□☆☆☆☆。 第二☆□☆□,目的不同□□□。盈余管理的目的是为了获取管理当局的私人利益☆☆□☆,但受益者和利益表现非常口复杂□☆☆□,通常有报口酬口计口划☆☆□□☆、债务契约☆□□、政治成本三大动口机□☆□□,也有我国现阶段公开上市发行股票□☆☆□□、配股☆☆□☆☆、避免处罚☆□☆☆、炒作口股票等动口机□☆□☆。而会计职业判断要求会计人员必须尊重客观事实☆☆☆☆□,如实反映经济事项对口企业财口务状况和经营成果造成的实际影响☆□☆□☆,在做判断口时☆□☆,要保持口客观中立□☆☆。 第三□☆□☆☆,客体不同□□☆☆☆。盈余管理的口口客体有两类:一是公认会计原口则□□□☆□、会计方法和会计估计;二是交易口事项的口规划和时点的选择☆☆□。口☆口口☆口由于会计职业判断一般是在经济事项发生后进行□□☆□□,因此它只包括前类事项在内☆☆☆☆□。即盈余管理研究将总体应计部分拆分为非主观应计部分和主观应计部分☆□☆。非主观应计部分不需要用到太多的会计职业判断☆☆☆□☆,而涉及到主观应计部分就需要会计人员谨慎合理地运用会计职业判断☆□□☆□。 第四☆□☆,研究目口的不同☆☆□。盈余管理主要采用口口实证研究方法□□☆☆,研究目的在于揭示盈余管理行为的存在☆☆□,并对其进行解释☆☆□,研究涉及一系列的管理和经济问题☆☆□□。会计职业判断研究的重点在于探讨会计人员进行职业判断的规律☆□☆□,目的在于帮口助会计口人员提高职业判断水平□□☆☆,减少判断偏误□□☆☆□,以更好地为合法的盈余管理服务☆□☆。 财政部在口2006年2月实施新口准则以来□□□☆□,我国口的会计标准体系才真正实现了与国际趋同☆□□。施行的新准则给了我国会计实务工作者更大的职业判断空间□☆□☆,同时也对会计人员提出了更大的挑口战□□□☆☆。如公允价值的合理计价□☆☆□、投资性房地产☆□□、生物资产☆☆☆□□、口☆口口☆口金融工具等都需要会计人员合理运用职业判断☆☆□。也就是说☆□□,目前的新准则模式完全采用国际会计准则的“原则导向模式”□☆☆□,会计职业判断被提口到了一个前所未口有口的高度□☆☆□,给会计人员对公司的盈余管理提供了更大的平台☆☆☆□。

  三□☆□☆☆、新准则下盈余管理空间研究 会计的不确定性是会计本身所固有的□□☆,它使得同一个企业的经济业务或经济事项口运用不同的计量方法□☆☆☆,或由不同的会计师进行计量会产生不一致的结果□☆☆□,这就给合法的盈余管理提供了机会□☆☆□☆。在会口计标准口的框架内☆□□,如果企业能口够合口理地运用会计职业判断进行口合法的盈余管理□☆☆☆,那么会计监管机构就会鼓励会计人员大胆地进行更多的判断☆☆□☆□,使会计人员的职业判断水平有所提高☆□□□☆。反之☆□☆□,如果大部分企业都是出于不合法的盈口余管理目的而滥用会计职业判口断☆□□□☆,那么会计监口管机构势必会通过修订会计标准而缩减会计职业判断的空间☆☆□□☆,以堵住企业管理当局运用会计职业判断进行盈余管理可钻的漏洞□☆□□□。因此☆□☆,本文结合新准则中会计人员职业口判断对盈余管理的空口间进行口以下归纳: 关于口口会计核算原则☆□☆☆、核算口条件及时间的判断口 口企业会计准则——基本准口则□☆☆。 (1)会计核算原则的要求☆□☆□。 ①相关性□□☆。新准则第13条规定☆□☆,企业提供的会计信息应当与财务会计报告使用者的经济决策口相关☆□☆☆☆。对相关性的判断也就是要求企业出于经口营决策需要的盈余管理存在☆☆□。 ②口实质重于形式☆☆□☆。这里要求会计人员进行职业判断的是实质重于形式原则在具体准则中的运用□☆☆。新准则中涉及到经济实质判断的有非货币资产交换准则中口商业实质的判断☆☆☆、融资租赁的口判断□□□☆☆、债务重组中债务人做出实质性让步☆□☆☆□、金融资产控制权转移口的判断□☆☆、纳入合并财务报表范围的子公司的确定☆☆□□□、口☆口口口☆口合口同的拆分与合并☆□□☆、资产或资产口组的划分等等☆□□。 ③重要性☆□☆☆。新准则第17条规定企业的会计信息所有重要交易或者事项□□☆☆。至于“重要口口口性的口程度”☆□□☆,新准则没有规定☆□□,本文认为可以参照注册会计师审计的重要性的量度来判断□□☆□。 ④口谨慎性□☆☆□。新准则第18条要求企业不应高估资产或者收益□□☆、低估负债或口者费用□☆☆☆□,这也是对企业口盈余管理的客观要求☆☆□☆。 (口2)资产□□□☆☆、负债☆□□□、所有者口口口权口益□□☆☆☆、收入☆□☆□、费用□□☆□☆、利润各口要素口的确认□☆☆□。 确认为资产或口负债要求准确判断三项内容:“企业过去的交易口或者口事项口形成的”□□□☆☆、“由企业拥口有口或者控制的”□□☆、“预期会带口来企业经济利益口流入或者口流出的”□☆☆。确认为收入或费用要求判断以下三项内口口容:“企业日常活动中发生的”□□☆☆□、“会导致所有者权益增口加或减少的”☆☆☆、“会导致与向所有者分配利润无关的经济利益的口流入或流出”☆□☆□。

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